ООО «Денвер-МК» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Определить возможность уплаты минимального налога при следующих данных: доходы - 2 млн руб., расходы - 1,9 млн руб.
1. Сумма единого налога равна:
ЕН = (Д - Р) x 15 = (2 000 000 - 1 900 000) x 15% = 15 000 руб.
2. Сумма минимального налога:
МН = Д x 1% = 2 000 000 x 1% = 20 000 руб.
или
3. Доля расходов в общей сумме доходов:
Р 1 900 000
- >= 93,33% --------- = 95%, тогда сразу рассчитывают минимальный
Д 2 000 000
налог.
Использовать данную схему могут только либо вновь созданные организации, либо организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения. Те организации, которые уже применяют упрощенную систему, не вправе менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения специального налогового режима (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
В начале деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, целесообразно рассчитать такой размер заработной платы, который позволит в полной мере оптимизировать величины единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это касается организаций, которые выбрали в качестве объекта доходы, поскольку они начисляют своим работникам взносы на пенсионное страхование и уменьшают единый налог не более чем на 50% (ст. 346.32 НК РФ).
Расчет единого налога в квартал будет следующим:
ЕН x 50% = ФОТ x 3 месяца, (4)
где ЕН - единый налог;
ФОТ - фонд оплаты труда;
14% - ставка взноса в Пенсионный фонд РФ;
3 месяца - количество месяцев в отчетном периоде (квартал).
50 1
ФОТ = -- x - ЕН = 1,2ЕН.
14 3
Средний размер оптимальной заработной платы каждого работника рассчитывается:
ФОТ
СР = ---, (5)
n
где СР - средний размер оптимальной заработной платы;
n - количество работников.
Разделив фонд оплаты труда всех работников на их количество, компания получит средний размер оптимальной заработной платы каждого работника.
Критерий оптимальности относителен, поэтому, устанавливая величину заработной платы, целесообразно учитывать интересы работников, средние отраслевые тарифы по видам деятельности, минимальный размер оплаты труда, установленный в регионе. Что касается неуплачиваемых налогов, то при применении упрощенной системы налогообложения налоговая нагрузка снижается автоматически, поскольку четыре налога заменяются на один (табл. 1).
Таблица 1. Объем налоговых обязательств торговых организаций, находящихся на общем и специальном режимах налогообложения
┌─────────────────┬──────────┬──────┬─────────────────────────────────────┐
│ Налоговый платеж│ Объект │Ставка│ Расчет налога │
│ │ │налога│ │
├─────────────────┴──────────┴──────┴─────────────────────────────────────┤
│ Общий режим налогообложения │
├─────────────────┬──────────┬──────┬─────────────────────────────────────┤
│Налог на прибыль │ Прибыль │ 24% │Н = УР(УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО │
│организаций │ (Д - Р) │ │ │
├─────────────────┼──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│Налог │ Стоимость│ 2,2%│ ОС + ОС + ... + ОС │
│на имущество │ имущества│ │ 1.01 1.02 31.12 │
│организаций │ │ │Н = ------------------------------- x│
│ │ │ │ n + 1 │
│ │ │ │ │
│ │ │ │2,2% │
├─────────────────┼──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│Единый социальный│ Фонд │ 26% │Н = ФОТ x 26% │
│налог │ оплаты │ │ │
│ │ труда │ │ │
│ │ (ФОТ) │ │ │
├─────────────────┼──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│Налог │Выручка от│ 10%, │НДС = НДС - НВ │
│на добавленную │реализации│ 18% │ в бюджет начис │
│стоимость │ │ │ │
├─────────────────┴──────────┴──────┴─────────────────────────────────────┤
│ Специальный режим налогообложения │
├─────────────────┬──────────┬──────┬─────────────────────────────────────┤
│Упрощенная │ Д │ 6% │Н = Д x 6% - СВ │
│система ├──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│налогообложения │ Д - Р │ 15%, │Н = (Д - Р) x 15%, │
│ │ │ 1% │МН = Д x 1% │
├─────────────────┼──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│Страховые взносы │ Фонд │ 14% │Н = ФОТ x 14% │
│на обязательное │ оплаты │ │ │
│пенсионное │ труда │ │ │
│страхование (СВ) │ │ │ │
├─────────────────┼──────────┼──────┼─────────────────────────────────────┤
│Страховые взносы │ Фонд │ от │СВ = ФОТ x 0,2% │
│на обязательное │ оплаты │ 0,2%│ │
│социальное │ труда │ до │ │
│страхование │ │ 8,5%│ │
│от несчастных │ │ <*> │ │
│случаев на │ │ │ │
│производстве и │ │ │ │
│профессиональных │ │ │ │
│заболеваний │ │ │ │
└─────────────────┴──────────┴──────┴─────────────────────────────────────┘
Где Н - налог; УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль (99) x ставка налога (24%)); ПНО - постоянные налоговые обязательства (постоянные разницы x 24%); ПНА - постоянные налоговые активы (постоянные налоговые разницы x 24%); ОНА - отложенный налоговый актив (налогооблагаемые временные разницы x 24%); ОНО - отложенные налоговые обязательства (вычитаемые временные разницы x 24%); Д - доходы; Р - расходы; ОС , ОС ... - остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца в периоде; n - число месяцев в периоде; НДС - сумма налога в реализации; НВ - налоговые вычеты.
Организация занимается продажей товаров в розницу населению. В 2007 г. доход организации составил 1 900 000 руб. (в том числе НДС 18%). Покупная стоимость товаров, которая уменьшает доход, составила 560 000 руб. (НДС 18%). В 2007 г. сотрудникам выплачена зарплата 300 000 руб. Определить наиболее выгодную систему налогообложения.
1. По общей системе налогообложения:
- ЕСН = 300 000 x 26% = 78 000 руб.;
- НДС, начисленный к уплате в бюджет, можно уменьшить на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары. В результате НДС к уплате:
1 900 000 руб. x 18 / 118 - 560 000 руб. x 18% = 289 831 руб. - 100 800 руб. = 189 031 руб.;
- налог на прибыль составит: ((1 900 000 - 289 831) - (560 000 - 100 800) - 300 000 - 78 000) x 24% = 137 129 руб.
Всего организация заплатит в бюджет: 78 000 руб. + 189 031 руб. + 137 129 руб. = 404 160 руб.
2. Если организация платит единый налог с доходов, сумма его составит:
1 900 000 руб. x 6% = 114 000 руб.
С зарплаты работников надо заплатить взносы в Пенсионный фонд в сумме:
300 000 руб. x 14% = 42 000 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 72 000 руб. (114 000 руб. - 42 000 руб.).
Всего организация заплатит в бюджет: 114 000 руб. (72 000 руб. + 42 000 руб.).
3. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумма единого налога составит: (1 900 000 - 560 000 руб. - 300 000 руб. - 78 000 руб.) x 15% = 744 300 руб.
Всего организация заплатит в бюджет: 144 300 руб. + 78 000 руб. = 222 300 руб. Таким образом, организации выгоднее применять упрощенную систему с объектом "доходы". Экономия составит: 404 160 - 114 000 = 290 160 руб.
Организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, занимающимся розничной торговлей, целесообразно пользоваться своим правом не платить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).
Еще одним направлением оптимизации налогообложения признается перевод видов деятельности и операций, которые "освобождаются" от НДС, на упрощенную систему, поскольку, если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана обеспечить раздельный учет сумм налога, что является достаточно трудоемким процессом.
Снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций также можно за счет перевода доходов с общего режима на упрощенный, поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод, тогда как организации, находящиеся на общем режиме налогообложения - метод начисления (за исключением случаев применения кассового метода), то есть в данном случае такие организации могут начислять и учитывать расходы раньше, чем получит доходы организация, находящаяся на УСН (рис. 3).
┌───────────────────────────────────┐
┌──────────┤ Методы учета доходов и расходов │
│/ └────────────────────────────────┬──┘
┌──────────┴─────────────────────────┐ │
│ упрощенная система налогообложения │ │
└──┬─────────────────────────────────┘ │/
│ ┌───────────────────────────┴───────┐
│ ┌────────────┤ общий режим налогообложения │
│ │ └─────────────────────────────────┬─┘
│ ┌─┴──────────────────────────────────────────┐ │
│ │соблюдение условия: по состоянию на 1 января│ │
│ │ выручка налогоплательщика от реализации │ │
│ │ товаров (без НДС) в среднем за предыдущие │ │
│ │ четыре квартала не превысила 1 млн руб. │ │
│ │ за каждый квартал │ │
│ └─┬──────────────────────────────────────────┘ │
│/ │/ да │/ нет
┌──┴──────────┴──┐ ┌────────┴───────┐
│ кассовый метод │ │метод начисления│
└────────────────┘ └────────────────┘
Рис. 3 Методы учета доходов и расходов при общем и специальном режимах налогообложения
Наиболее популярным вариантом оптимизации налогообложения с использованием упрощенной системы является заключение договора комиссии, который достаточно широко используется организациями торговли. Вместо договора поставки с продавцом товара организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оформляет договор комиссии, в рамках которого действует в роли посредника (рис. 4).
товар
┌──────────────────┬─────────────┐
│ ┌────────────>│ Поставщик │
│ │ цена └─────────────┘
│/ │
┌───┴────┴───┐ Товар на комиссию ┌─────────────┐
│ Комитент ├──────────────────────────────>│ Комиссионер │
│ (посредник)│<──────────────────────────────┤ (УСН) │
└────────────┘ Оплата минус вознаграждение └───┬────┬────┘
│ /│
┌──────────────┐ товар │ │ Оплата товара =
│ Покупатель │<─────────┘ │ цена плюс наценка
└──────────────┴───────────────┘
Рис. 4. Схема оптимизации единого налога с помощью договора комиссии
При использовании такой схемы основная прибыль посредника (наценка) остается у комиссионера в виде комиссионного вознаграждения. При этом комиссионное вознаграждение в таком случае будет облагаться единым налогом (6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения).
Таким образом, НДС и налогом на прибыль у посредника будет облагаться лишь небольшая наценка, необходимая для обеспечения минимальной рентабельности сделки.
Основная выручка будет аккумулироваться у комиссионера, применяющего УСН.
Если организация, стоимость основных средств и нематериальных активов которой превышает 100 млн руб., желает перейти на упрощенную систему налогообложения, то она может часть неиспользуемого имущества перевести на консервацию, таким образом, основные средства перестают быть амортизируемым имуществом в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Данный лимит не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Консервация проводится на основании приказа директора. Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт. Поскольку унифицированной формы такого акта нет, организации должны сами разработать его форму и утвердить ее использование в учетной политике.
Акт о переводе объекта основных средств на консервацию подписывает комиссия, утвержденная приказом руководителя организации. Данный акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, причины и сроки консервации, а также подписи членов комиссии.
Такое имущество не должно использоваться в деятельности организации. Схему можно применять также при отправке основных средств на реконструкцию или модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Договор о совместной деятельности, поскольку лимит применения упрощенной системы касается не только стоимости амортизируемого имущества (100 млн руб.), но и выручки от реализации (15 млн руб. с учетом коэффициентов-дефляторов), то не превысить лимит позволяет использование в бизнесе двух и более организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. В таких случаях возможно заключение договора о совместной деятельности (простого товарищества) между фирмами или использование организаций с разными объектами налогообложения. Максимально допустимый доход организации, уже применяющей упрощенную систему налогообложения, в 2008 г. ограничен пределом в 26,8 млн руб. (Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. N 357).
Поскольку при образовании простого товарищества не создается новое юридическое лицо, то товарищество не может признаваться плательщиком каких-либо налогов. Налогоплательщиками могут быть только организации - участники совместной деятельности, каждая из которых в данном случае уплачивает единый налог, установленный гл. 26.2 НК РФ. Доходом, полученным от совместной деятельности, признается прибыль, распределенная в пользу участника простого товарищества (п. 9 ст. 250, ст. 278 НК РФ).
Договор о совместной деятельности позволяет распределять величину дохода каждой из организаций, применяющих УСН, таким образом, чтобы выручка каждого участника договора не превысила 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (в 2008 г. - 1,34, следовательно, на 2009 г. предельный объем выручки составит 20,1 млн руб.).
К недостаткам данной схемы относятся следующие: товарищи обязаны применять в качестве объекта налогообложения исключительно доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ), также необходимо платить НДС по операциям в рамках товарищества (ст. 174.1 НК РФ с 1 января 2008 г.). Клиенты товарищества могут теперь получать счет-фактуру с выделенной суммой НДС и совершенно законно поставят ее к зачету.
Если у организации есть договоренность с контрагентом о выполнении заказа, то можно использовать схему с поступлением оплаты в две организации. В организацию 1, уплачивающую единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, и в организацию 2, которая начисляет налог по ставке 6%. Экономия заключается в том, что организация регулирует налоговую базу при расчетах с клиентом.
Совместное выполнение одного заказа допускается законодательством (ст. 706 ГК РФ). Однако снижение налоговой базы у организаций может признаваться работниками налоговых органов незаконным.
Сложность заключается в том, что с заказчиком приходится заключать два договора и выставлять разные счета на оплату. Заказчик может не пойти на участие в этой схеме, поэтому для оптимизации налогообложения в данной ситуации лучше заключить посреднический договор, так как в этом случае организация будет платить налог только со своего комиссионного вознаграждения.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
